ИП на ПСН и УСН снимается с учёта. Что будет с налогами, если превышен лимит дохода?

Документ

Письмо Минфина России от 06.06.2023 № 03-11-11/52014

Комментарий

Предприниматели на ПСН должны соблюдать ограничение по величине доходов от реализации, ведь право на ПСН утрачивается, если доходы по всем видам патентной деятельности с начала года превысили 60 млн руб. (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Причём в ситуации, когда ИП совмещает ПСН и УСН, суммируются доходы по обоим спецрежимам (абз. 6 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Если лимит дохода у такого ИП превышен, он считается перешедшим по всем видам деятельности на УСН с начала того периода, на который был выдан патент. Соответственно, с этой даты и до утраты права на ПСН необходимо доплатить единый налог по УСН. Пени платить не нужно (п. 7 ст. 346.45 НК РФ, письмо Минфина России от 06.12.2021 № 03-11-11/98905).

В письме от 06.06.2023 № 03-11-11/52014 Минфин России пояснил особенности учёта доходов у ИП, который совмещает ПСН и УСН, но до окончания действия патента прекращает вести патентную деятельность и снимается с учёта. В ведомстве отметили, что сравнивать лимит в 60 млн руб. нужно с фактически полученным доходом до даты снятия ИП с учёта.

Напомним, что ИП, досрочно прекративший деятельность, в отношении которой применял ПСН, должен сообщить об этом в инспекцию, подав заявление по форме КНД 1150026, утв. приказом ФНС России от 04.12.2020 № КЧ-7-3/882@. Сделать это нужно в течение 10 календарных дней с момента прекращения деятельности (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

В заявлении ИП отражает дату прекращения патентной деятельности. Инспекция снимет ИП с учёта в течение 5 рабочих дней с даты получения такого заявления. Датой снятия с учёта будет та дата, которая отражена в заявлении (п. 3 ст. 346.46 НК РФ).

Иными словами, если лимит доходов превышен после даты прекращения патентной деятельности, указанной в заявлении, то доначисления налогов не будет. Тот факт, что само заявление подано позднее (но в пределах 10 календарных дней с даты прекращения деятельности на ПСН), значения не имеет.

Поясним на примере.

Допустим, ИП прекратил патентную деятельность 01.11.2023. Заявление об этом он подал в налоговый орган 07.11.2023, указав, что деятельность прекращена 01.11.2023.

При этом 03.11.2023 у ИП превышен предельный размер дохода, поскольку продолжаются поступления от деятельности на УСН.

Несмотря на то что предельный размер дохода превышен до того, как ИП направил в инспекцию заявление о прекращении деятельности на ПСН, это не влечёт доначисление налога при УСН. Это связано с тем, что патентная деятельность прекращена до превышения лимита.

Подробнее об условиях применения ПСН см. здесь.

Источник: информационная система 1С:ИТС